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数字资产进入资产负债表需满足哪些条件？ 前面说到，《企业会计准则—基本准则》将资产界定为“企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”在此，我们先看看会计上的资产构成条件。 第一，由企业过去的交易或事项形成的。比如购买办公楼，则办公楼这一资产便由之前的“购买”交易形成；而房地产企业自建办公楼，则为过去的事项形成。就数字资产而言，也可能由企业过去的交易或事项形成。 第二，由企业拥有或控制。这一个条件给前面说的人力所控制或支配相当。拥有当然好理解。控制怎么理解呢？比如企业以融资租赁方式租入的固定资产，尽管不归企业所有，但这一固定资产由企业使用了大部分时间或消耗了大部分价值，实际上跟自有区别不大，会计准则按实质重于形式原则，也认为是企业的资产。 第三，预期会给企业带来经济利益。这一条件与前面说的满足人们社会生活需求也大体相当，只是针对性更强，给企业而不是社会带来经济利益。 总体看，按《企业会计准则—基本准则》的规定，数字资产要进入资产负债表，首先需要满足前述三个条件。除此之外，按《企业会计准则—基本准则》规定，还需要满足两个条件：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 所谓“与该资源有关的经济利益很可能流入企业”，也就是说资源产生的经济利益流入企业的可能性很大，大到什么程度，51%以上。举个例子，如果应收账款的付款企业已经破产倒闭了，其经济利益流入企业的可能性很小了，就不能再认为是资产了。就数字资产而言，也同样需要满足这个条件。再举个例子，企业收集了一些非自用的数据，这些数据具有一定价值，但因缺乏安全、可靠和合法的交易场所，没法变现，则其经济利益流入企业的可能性很小。这样，也就不能满足“与该资源有关的经济利益很可能流入企业”，因此，也就难以进入资产负债表。 所谓“该资源的成本或者价值能够可靠地计量”，也就是说资源的价格能确定，而且价格确定的方式是科学的，站得住脚的，是可靠的，不是来自“黑市”，也不是源于随意拍脑袋。就数字资产而言，其成本或价值是否能可靠地计量需做具体分析。 所有数字资产都能进入资产负债表吗？ 按照《企业会计准则—基本准则》规定，是不是所有数字资产都能进入资产负债表？前面谈到，数字资产是以二进制形式表征或存在的有体物或经济权利。按这个界定，我们可以从不同角度对数字资产进行不同的类型划分。 在此，我们先将数字资产划分为两大类。其一，对于有体物（如房产、车辆、机器设备）。有体物具有物理对应物，无法直接以二进制形式存在，因此只能以二进制形式表征，由有体物经数字化处理后派生而来，可将其称之为派生性数字资产。其二，对于经济权利（如土地使用权、艺术品、银行存款、用户刷卡数据）。有的经济权利具有实体对应物，但经济权利刻画的是其实体对应物的内容，而非实体对应物本身。如艺术品，有实体对应物存在，但艺术品相关的著作权刻画的是其具体内容。土地使用权也属于这种情况。对于有实体对应物的经济权利，其通常需经数字化以后方可取得二进制表现形式。因此，也属于派生性数字资产。 相反，有的经济权利，其一诞生就是二进制形式，如程序员在软件开发环境中开发的计算机程序，作家用WPS撰写的书稿，一开始就是以二进制形式存在。还有，像银行存款和用户刷卡数据这类资产，也是一开始就以二进制形式存在。我们将其称之为原生性数字资产。 简言之，我们可以将数字资产划分为派生性数字资产和原生性数字资产。下面我们就看看这两类数字资产能否进入资产负债表。 派生性数字资产，为现有有体物或经济权利经数字化处理后形成。这类数字资产能否进入资产负债表，取决于数字化之前的有体物或经济权利。比如为进入数字资产交易所进行交易，企业将其拥有的存货数字化为二进制形式，形成数字资产。由于存货可进入资产负债表，因此数字化以后的存货数字资产同样可进入资产负债表。又比如为进入数字资产交易所进行交易，企业将其拥有的专利权或商标权经二进制编码形成数字资产。 同样，因为专利权和商标权在数字化之前已可进入资产负债表。数字化为数字资产后同样可进入资产负债表。当然，派生性数字资产如何维持其二进制形式与其物理存在的一致性（如物理是否完整、价值是否贬损），则是资产负债表管理值得探讨的问题，也是数字资产交易所面临的问题。 关于原生性数字资产，其是否能进入资产负债表，则需具体分析。比如银行存款、以交易所股票形式存在的交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资，这类原生性数字资产，实际上已历经多年，属于较为传统的数字资产，其进入资产负债表并无问题。 但对于新进出现的原生性数字资产，情况则比较复杂。对于央行数字货币CBDC，其由货币当局发行，具有无限法偿能力，其符合《企业会计准则—基本准则》关于资产的界定，同时当企业持有CBDC时，其经济利益已流入企业，而CBCD的价值也能可靠计量。因此，CBDC进入资产负债表并未问题。 对于数据这类新兴的数字资产，情况就比较复杂了。首先，数据要由过去的交易或者事项形成，若数据为企业在生产经营过程中产生或外部购买，则可符合这一条件。第二，数据要由企业拥有或控制。由于数据以二进制形式存在，因此不管是生产经营过程中产生或外部购买，企业都得有证据表明其拥有或控制了数据。如何证明？区块链技术的全副本、同步更新及其采用的抗抵赖算法或可排上用场。第三，数据要预期给企业带来经济利益。这个标准比较难以满足，也比较难以判断。如果有独立的交易场所，能挂牌交易，或许是个办法。数据在满足这三个条件的情况下，可以被《企业会计准则—基本准则》确认为资产。 其能否进入资产负债表，还需满足两个条件：其一，数据相关的经济利益很可能流入企业。怎么判断经济利益很可能流入企业，自用有自用的标准，而独立交易场所交易有需有其标准。其二，数据的成本或者价值能够可靠地计量。这个条件，就比较复杂了。在会计上有很多方法来可靠计量成本或价值，但对数据这一资产是否适用值得探讨。其中，独立交易场所交易或许是一个选择。 简言之，派生性数字资产进入资产负债表按既定规则处理；相对传统的原生性数字资产，也可按既定规则处理；而像数据这类新兴数字资产，则情况比较复杂，独立的交易场所可为其提供各种支持。 (责任编辑：admin) |